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“營改增”即將全面鋪開融資租賃稅務困局仍待突破

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2014-03-10 10:50:54
來源:你我貸

日前財政部、國家稅務總局發布《關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》(以下簡稱“財稅37號文”),明確今年8月1日“營改增”試點在全國展開的相關稅收政策。通知規定,基本取消此前的差額征稅政策,僅在融資租賃行業給予適度保留。財稅37號文并沒有在融資租賃行業引起過多反響,業內普遍認為,“營改增”試點給融資租賃行業帶來的困擾依舊存在。

根據財稅37號文的相關規定,經中國人民銀行、商務部、銀監會批準從事融資租賃業務的試點納稅人,提供有形動產融資租賃服務,以取得的全部價款和價外費用(包括殘值)扣除由出租方承擔的有形動產的貸款利息、關稅、進口環節消費稅、安裝費、保險費的余額為銷售額。財稅專家、中匯稅務師事務所有限公司合伙人王冬生認為,上述調整是“營改增”試點擴大到全國的必然結果。在“營改增”試點擴大到全國之前,支付給非試點納稅人的某些費用,可能無法取得增值稅專用發票,無法抵扣進項稅,只能通過扣減銷售額的方式。在“營改增”試點擴大到全國后,納稅人支付的費用,一般可以取得專用發票,可以通過抵扣的方式解決。融資租賃在征收營業稅時,就可以從租金中扣除有關支出項目,但即使“營改增”擴大到全國,有些支出項目如利息等,還是無法抵扣增值稅進項稅,只能繼續通過扣減銷售額的方式解決。

自從2012年1月1日“營改增”試點在上海展開,隨后擴展到全國多個省市,一年多的“營改增”試點中,融資租賃被定義為有形動產服務,稅率為17%,由此導致融資租賃行業稅負整體增加,客觀上沒有起到促進行業發展的作用。

資深融資租賃人士、中國外商協會租賃業工作委員會原常務副會長屈延凱介紹說,此次財稅37號文對財稅2003年16號文中關于金融租賃公司、外商投資融資租賃企業和內資試點融資租賃公司等三類公司的融資租賃差額納稅政策未列入作廢條款。國家稅務總局《關于融資性售后回租業務中承租方出售資產行為有關稅收問題的公告》也未列入作廢文件。根據相關的規定,三類融資租賃公司為企業提供的代購直租的融資租賃服務按金融業對待,采用簡易計稅法。但是直購直租的有形動產融資租賃服務因介入了購買環節,則按有形動產租賃服務不適用差額納稅,稅率17%。融資租賃行業面臨的稅務窘境依舊沒有改變。

北京祥盛宏源稅務師事務所總經理王尤貴表示,財稅37號文沒有解決融資租賃業在“營改增”試點中存在的問題。相反一些給融資租賃行業帶來困境的規定得到了重復甚至固化,如2012年12月財政部和國家稅務總局頒布的《關于交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點應稅服務范圍等若干稅收政策的補充通知》(以下簡稱“財稅2012年86號文”)中關于即征即退相關政策的規定。根據“營改增”試點相關規定,關于增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策,實際上此項優惠政策操作難度極大。因為財稅2012年86號文對增值稅即征即退的稅負分母基數進行了明確,不僅包括租賃利息收入,還包括了租賃本金。由于融資租賃業務中租賃設備采購費用遠遠高出租金收入,如航空租賃業務中,往往一架空客飛機價值就達到四五億元,但年租金收入才數百萬元人民幣,若按照財稅2012年86號文要求計稅,稅負遠遠低于3%,甚至可以忽略不計。

上述問題就是財稅2012年86號文引發的問題關鍵之所在:計算稅負時的全部價款和價外費用是僅指計征銷項稅的價款和價外費用,還是也包括可以不計征銷項稅的價款和價外費用?

王冬生介紹說,在“營改增”之前,融資租賃是差額征收營業稅,“營改增”后,《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》(即“財稅[2011]111號”)第一條第(三)項規定:“試點納稅人提供應稅服務,按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的,允許其以取得的全部價款和價外費用,扣除支付給非試點納稅人(指試點地區不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區的納稅人)價款后的余額為銷售額。”假定收取的全部租金是100萬元,將按照原營業稅可以扣除的項目扣掉后,實際計征銷項稅的銷售額是40萬元,實際繳納的增值稅是2萬元。那么實際稅負是5%(2/40)還是2%(2/100)?如果是5%,則租賃公司可以享受退稅政策;如果是2%,則因稅負沒有超過3%,而無法享受退稅政策。此次財稅37號文并沒有給出相應解決辦法。

融資租賃通過融資和融物相結合,在推動實體經濟發展、解決中小企業融資難的過程中發揮著極為重要的作用,許多地方政府為了推動融資租賃業的發展,出臺相關優惠政策,對于融資租賃企業實際稅負超過3%的,實行財政兜底。但是,財稅專業人士認為,政府補助并不利于稅制改革。那么,究竟如何解決“營改增”試點給融資租賃帶來的難題,人們期望著有更好的解決辦法。

(來源:金融時報)

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