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融資租賃政策環境改善租賃合同司法解釋獲通過

標簽 中國 余額 債券 買賣 
2014-03-10 10:50:54
來源:你我貸

臨近年末,融資租賃業在法律制度和稅收制度上迎來了突破。在近日由中國外商投資企業協會和中國銀行(行情,問診)業協會聯合主辦的“2013年中國融資租賃年會”上,公布了融資租賃的法律和稅收均有重大突破的消息。

一是融資租賃“營改增”最新政策發布。財政部稅政司高晟處長在年會上解讀最新的融資租賃相關“營改增”政策,核心是調整售后回租業務的增值稅政策,國家稅務總局公告2010年第13號文保留。二是融資租賃合同司法解釋已經過最高法院審判委員會通過。最高人民法院民二庭副庭長劉竹梅在年會中表示融資租賃合同司法解釋項目進展順利,并就司法解釋報批稿中的主要內容及行業關注的重點問題做了介紹。

“營改增”新政之變

2013年12月13日,財政部、國家稅務總局發布《關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改增值稅試點的通知》(財稅[2013]106號,下稱“106號文”),自2014年1月1日起執行,此前的37號文即廢止。106號文對37號文中規定的一些融資租賃的政策進行了重新明確和調整。

高晟在會上對106號文中的融資租賃相關政策的關鍵變化作了說明。

首先是融資租賃銷售額的確定。106號文附件2中對融資租賃銷售額進行確定,將售后回租業務和非售后回租業務區分開來。文件規定,經中國人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的試點納稅人,提供有形動產融資性售后回租服務,以收取的全部價款和價外費用,扣除向承租方收取的有形動產價款本金,以及對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發行債券利息后的余額為銷售額。經中國人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的納稅人,提供除融資性售后回租以外的有形動產融資租賃服務,以收取的全部價款和價外費用,扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發行債券利息、保險費、安裝費和車輛購置稅后的余額為銷售額。這一規定與之前的37號文有所區別。首先是扣除內容保留了借款利息,同時增加了發行債券利息,主要考慮到融資租賃公司取得資金的形式包括從金融機構借款和發債。二是對于直租等業務而言,原來允許扣除的關稅和消費稅不在扣除之列了,原因是營業稅下設備價款的增值稅進項稅額不能抵扣,而現在增值稅下,可以抵扣設備價款的增值稅進項稅。而設備價款對應的進項稅稅基中就包含關稅和消費稅,若在計算銷售額時扣除關稅和消費稅,就導致進項稅和銷項稅稅基不一,造成進項稅比銷項稅大的問題,給企業造成期末留底的問題。三是扣除內容增加了車輛購置稅。

106號文附件3保留了37號文中對增值稅實際稅負超過3%部分實行增值稅即征即退的政策,并規定了即征即退的截止時間為2015年12月31日。

對于扣除憑證的問題,106號文規定融資性售回服務中,向承租方收取的有形動產價款的本金,承租方開具的發票為合法有效憑證。試點納稅人提供融資性售后回租服務,向承租方收取的有形動產價款本金,不得開具增值稅專用發票,可以開具普通發票。

關于金融業營改增后售后回租業務的稅收問題,高晟介紹道,明年要重點研究金融業營改增的問題,在研究金融業營改增的時候,售后回租到底往哪邊靠,是一個必須要解決的問題。希望在研究金融業營改增的時候,把售后回租作為統籌的研究,到時候可能不會實行差額征稅政策了。

司法解釋對癥糾紛案件

近年來,融資租賃糾紛案件呈上升趨勢,2008年全國法院審理的一審融資租賃案件880件,2009年達到1677件,2012年增長到4376件。經濟糾紛增多,遇到的法律問題也增多,就需要法院給出適用指南,融資租賃合同司法解釋也就起這樣一個作用。

今年3月,最高人民法院就融資租賃合同司法解釋公開征求社會各界意見。會上,劉竹梅透露融資租賃合同司法解釋已經取得新進展,目前司法解釋已經過最高法院審判委員會通過。劉竹梅還就報批稿中的主要內容以及行業關注的重要問題做了介紹,一是融資租賃合同的性質認定及效力。法院不是行業管理機關,更多是從融資租賃合同本身效力的角度管理融資租賃。此前的司法解釋征求意見稿中對房地產開發、高速公路收費權、知識產權等設備以外的標的物的融資租賃做了一些規范,但在報批稿中回避了這些問題,只是對合同性質的認定確定了大的原則,要求根據租賃物的性質、租賃物的價值、租金的構成以及當事人的合同權利及義務來對是否構成融資租賃的法律關系作出認定。

二是租賃物的善意取得。司法解釋列舉了第三人知道或者應該知道標的物作為租賃物的情形,作為第三人是否善意取得的標準,從而使人民法院對于是否適用《物權法》第106條第三人是否善意取得的規定作出相應的指引。列舉的幾種情形有包括在物上作出顯著標識的、出租人授權承租人將租賃物抵押給出租人并在登記機關辦理抵押權登記的等。

三是承租人欠付租金的情形下,出租人的解約權。承租人欠付租金的情形下,出租人的合同解除,需區分合同對此有約定和無約定兩種情形。如果有約定,承租人欠付租金達到解除合同的條件,考慮到融資租賃合同有特有的不可解約性,增加了出租人的催告程序,如果在合理催告期間仍不支付,出租人就可以行使合同解約權。如果無約定,為使解約行為更為慎重,要求欠付資金達到兩期以上或金額達到全部租金的15%。

四是承租人逾期付租的承擔。融資租賃合同當中一般會約定承租人逾期付租金,當承擔逾期利息或違約金,或者同時約定逾期利息及違約金。根據《合同法》144條的規定,對僅約定違約金或約定利息,人民法院給予支持。如果既約定了利息,又約定了違約金,根據《合同法》解釋二的規定,沒有超過損失金額的30%,兩者可以一并主張,如果逾期利息和違約金過分高于出租人損失的,承租人可以向人民法院申請進行調整。

五是承租人逾期付租時出租人的訴訟請求權。根據《合同法》248條的規定,如果承租逾期付租,出租人可以要求收回全部租金,也可以解除合同。但是對于法律訴訟而言,收回租金和解除租賃合同是兩個矛盾的請求,在這種情況下,司法解釋稿里要求法院讓出租人作出選擇。如果選擇收回租金,判決以后承租人依然不履行支付租金的義務時,租賃公司可以再次起訴解除租賃合同。

六是租賃物價值的確定。首先從約定,約定不明的情況下通過評估、拍賣的程序解決。

七是可以作為第三人參加訴訟的情形。當事人可以起訴買賣合同,也可以起訴融資租賃合同,因為這兩個合同是聯系在一起的。不管起訴哪個合同,法院經審理認為另外一個合同是跟案件審理有關的,另外一個合同的當事人可以作為第三人參加訴訟。另外,因為實務當中租賃物的使用人可能不是承租人,因此租賃物的使用人也可以作為第三人參加訴訟,因為租賃物收回會涉及到物的實際使用人。此外,如果承租人買賣融資租賃合同,出租人也可作為第三人參加訴訟。

最后是訴訟失效的問題。原來的條款涉及了破產問題,法律規定租賃物的所有權屬于出租人,所以在破產的案件當中,物的所有權是屬于出租人的,這一點毋庸置疑。但在實務當中遇到破產案件時,出租人可能會沒有取回權,可能是有些法院拒絕出租人的取回權造成的。這不是融資租賃合同司法解釋能解決的問題,是破產案件當中給不給取回權的問題,這個問題目前司法解釋解決不了,還是要放到《破產法》當中去規范。

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